Отражение собственного капитала в бухгалтерской отчетности

титульный




Оглавление

	

	Введение	3

	1. Теоретические основы бухгалтерского учета основного капитала	4

	1.1. Учет уставного капитала	4

	1.2. Учет резервного капитала	10

	1.3. Учет добавочного капитала	16

	1.4.     Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	18

	1.5 Отражение собственного капитала в бухгалтерской отчетности	19

	2.  Учет собственного капитала на примере ООО «Омега»	23

	Заключение	26

	Библиографический список	27






Введение



Финансовая отчетность коммерческой организации является основным источником информации о бизнесе для предпринимателей и потенциальных инвесторов. Важнейшей частью этой информации являются сведения о стоимости собственного капитала организации. 

Создание, приобретение и функционирование бизнеса тесно связано с оценкой затрат на его создание, определением цены приобретения бизнеса, с исчислением изменения его стоимости для инвестора-предпринимателя в рамках популярной ныне в менеджменте теории управления стоимостью, а также с расчетом стоимости имущества, остающегося собственникам в случае ликвидации бизнеса. Категорией, отражающей интерес собственника (инвестора) в коммерческой организации, является собственный капитал.

Капитал организации – это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование ее активов.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловленат тем, что основной капитал является главной экономической базой создания и развития коммерческой организации, экономическим ресурсом, необходимым для осуществления ее финансово-хозяйственной деятельности.

Цель данной курсовой работы изучить порядок бухгалтерского учета основного капитала организации.

Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета собственного капитала;

- на примере условного предприятия показать учет собственного капитала, а также составить учетные регистры.




1. Теоретические основы бухгалтерского учета основного капитала



1.1. Учет уставного капитала



Уставный капитал — одна из наиболее устойчивых статей собственного капитала предприятия, так как изменение его величины возможно только в строго определенном порядке, контролируемом законодательными актами.

Юридическое значение уставного капитала в том, что его размер определяет минимальную имущественную ответственность хозяйственного общества по своим обязательствам. Экономическое значение уставного капитала состоит в привлечении средств, необходимых для начала предпринимательской деятельности.

Размер уставного капитала оговаривается в учредительных документах, которые обязательно проходят государственную регистрацию. Изменить уставный капитал можно только после государственной регистрации изменений в учредительные документы предприятия.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации. Порядок формирования уставного капитала разных организаций любых организационно-правовых форм регулируется законодательством.

Согласно ГК РФ, уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы организации, может выступать в виде собственно уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Формирование уставного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона «Об акционерных обществах».

Акционерные общества могут быть публичными и непубличными.

Публичным АО признается акционерное общество, акции которого и ценные бумаги которого, конвертируемые в его акции, публично размещаются (путем открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных законами о ценных бумагах (ст. 97 ГК). При этом устав и фирменное наименование должны содержать указание, что общество является публичным.

Акционерное общество, которое не отвечает признакам, указанным для публичного общества, признается непубличным.

Уставный капитал в зависимости от состояния задолженности акционеров и участников общества и согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации можно учитывать на следующих субсчетах счета 80 [3]:

	80-1 «Объявленный капитал» — в сумме, записанной в учредительных документах (уставе);

	80-2 «Подписной капитал» — на стоимость акций, по которым произведена подписка;

	80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже;

	80-4 «Изъятый капитал» — стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).

С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете «Объявленный капитал».

По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись об уменьшении средств на субсчете «Объявленный капитал» и увеличению средств на субсчете «Подписной капитал».

По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчета «Подписной капитал» на субсчет «Оплаченный капитал».

Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» ведется в разрезе видов акций: обыкновенных и всех типов привилегированных.

Сальдо по субсчету 80-2 «Подписной капитал» на конец отчетного периода будет соответствовать неоплаченному подписному капиталу.

Бухгалтерские записи представлены в табл. 1.1 по отражению формирования уставного капитала.

 оценка имущества,  в оплату акций при  общества, производится по  между уч. При оплате дополни акций неденежными  денежная оценка , вносимого в  акций, производится  директоров общества.



 1.1 - Учет операций по  уставного  [6]





Содержание операции

Дебет

Кредит

Объявлен уставный капитал и отражена задолженность акционеров по его оплате

75-1

80-1

Отражена подписка на акции среди учредителей и заранее оговоренного круга лиц общества

80-1

80-2

Внесены вклады учредителями:





а) денежными средствами;

50, 51, 52

75-1

б) основными средствами, объектами незавершенно го строительства, НМА (на основании акта приема передачи); 

08

75-1

	в)	материально-производственными запасами

10, 15, 41

75-1

	г)	ценными бумагами

58

75-1

Отражена величина оплаченного капитала

80-2

80-3



Учет операций по  уставного капитала тируется Федеральным  «Об акционерных » и Планом счетов  учета финансово-хозяйственной  организации.

Уставный  общества в  со ст. 28 Федерального  «Об акционерных обществах»  быть увеличен  увеличения  стоимости акций и раз дополнительных акций.

 размера уставного  путем  номинальной стоимости  (без увеличения  акций) возможно  за счет:

— , полученных акционерным том от продажи своих акций  их номинальной стоимости ( дохода);

-  фондов специального  (фонда нако, фонда потребления,  социальной ) общества-эмитента по итогам  года;

- нераспределенной  этого общества по  предыдущего ;

- дивидендов, которые , но не выплачены акци, и которые могут  для капитализации с  акционеров и после  и перечисления в  соответствующих налогов;

-  от переоценки  фондов акционерного .

Порядок отражения в  операций по увеличению ного  путем увеличения номинальной  акций (без  числа акций) еден в табл. 1.2.

 1.2 - Порядок отражения в  операций по увеличению  капитала путем  номинальной  акций [7]



Содержание операции

Дебет

Кредит

Объявлено увеличение уставного капитала и отражена задолженность акционеров

75-1

80-1

Начислены дивиденды акционерам:

	а)	работникам АО,

	б)	другим акционерам



84 

84



70

75-2

Начислен налог:

	а)	на доходы физических лиц,

	б)	на прибыль акционеров-юридических лиц



70 

75-2



68 

68

Списаны дивиденды на расчеты по вкладам в уставный капитал

70 

75-2

75-1

 75-1

Направлен добавочный капитал на расчеты по вкладам в уставный капитал

83

75-1

Направлена нераспределенная прибыль на расчеты по вкладам в уставный капитал

84

75-1



Порядок  в бухгалтерском учете  размещения ительных  приведен в табл. 1.3.

 1.3 - Порядок отражения в  операций по размещению ительных 




Таблица 1.3 - Порядок отражения в учете операций по размещению дополнительных акций [8]



Содержание операции

Дебет

Кредит

Поступили денежные средства и иные активы в ходе эмиссии в оплату акций

51, 50, 08 и др.

76 «Расчеты с акционерами»

После подведения итогов эмиссии внесены изменения в устав и отражена задолженность акционеров

75-1

80-1

Списаны фактически поступившие средства в счет оплаты дополнительных акций

76 «Расчеты с акционерами»

75-1

Отражен эмиссионный доход в случае размещения акций по цене выше номинала

75-1

83



Использование счета 76  счета 75 связано с тем, что , полученные организациями за , до подведения  эмиссии еще не являются для  собственными. Например, в  каких-то нарушений  (осо ущемления прав  акционеров) соответствующие  могут аннули итоги , признав ее недо, и эти средства придется воз инвесторам.

Счет 75  «Расчеты по  в уставный (складоч) капитал » не предусматривает  кредитового остатка, так как по  этого  принимается на учет  задолженности по оплате  при создании акционерного об. Имущество,  в уставный капитал,  собственностью акционерного , и акционеры утрачи все права на  (кроме особых , например внесения  пользования помещением). На  75 субсчет« четы по вкладам в  (складочный) капитал»  образоваться задол обществу  по взносам в уставный , но не наоборот.

До внесения  в устав документом, щим, что полученные в  эмиссии средства не  безвозмездными, служит ованное решение о  ценных , а также (в случаях,  законом) проспект  акций.

Дополнительные  общества  быть оплачены в  срока, определенного в  с решением об их размещении, но не  одного  с момента их приобре (размещения).

Уменьшение  капитала — право , а в случаях, тренных Федеральным  «Об акционерных обществах», — его .

Уменьшение уставного  может :

при выходе акционеров или  из общества;

реорганизации  общества;

наличии  у акционерного . В последнем случае  уставного капитала го общества необходимо  до размеров чи активов.

Чистые  — величина, определяемая  вычитания из суммы  акционерного  суммы его обязательств.

 уставного капитала  в учете только  того, как  изменения в учредительных  будут зарегистрированы.

В  со ст. 29 Федерального закона «Об ных обществах»  капитал может  уменьшен двумя способами:

 уменьшения номинальной  акций;

 выкупа у акционеров  и последующего их аннулирования.

 уставного капитала  путем ния и погашения части  допускается, если  возможность  уставом .

Общество не вправе  свой уставный , если в результате та уменьшения его  станет меньше ми размера уставного капи, определенного в соот с Федеральным  «Об акционерных обществах» на  представления документов для  регистрации со изменений в  общества, а в случаях,  в соответствии с Федеральным  «Об акционерных » обязано  свой уставный тал, — на дату государственной  общества.

Решение об  уставного  общества путем уменьшения но стоимости акций или  приобретения части  в целях ения их общего количе принимается общим  акционеров.

Порядок  в учете  по уменьшению устав капитала приведен в . 1.4.

Таблица 1.4 - Порядок  в учете  по уменьшению уставного  [6]





Содержание операции

Дебет

Кредит

Объявлено уменьшение величины уставного капитала после государственной регистрации изменений уставного капитала 

80-1

80-4

Оприходованы акции, выкупленные у акционеров

81

50, 51, 52

Списаны выкупленные акции:





а) при выкупе выше номинала;

80-4

91-2

81

81

б) при выкупе ниже номинала

80-4

80-4

81

91-1



1.2. Учет резервного капитала



Помимо уставного  в состав  капитала включаются ре и добавочный капитал,  прибыль и целевое ание.

Если  является обществом с  или с дополнительной ответственностью,  обществом, она может  резервный капитал за  прибыли после  налогов.

В акционерных  и организациях с иностранными  резервный  создается в обязательном  в соответствии с действующим  и учредительными документами.  данного  выражается любой , но он не может быть  15 % от уставного  организации.  на его формирование должно  направлено не менее 5 % от  прибыли для достижения , предусмотренного . В организациях  организационно-правовых форм  резервного капитала  в добровольном . В организациях с иностранными ициями размер  капитала должен  не менее  уставного капитала.[10]

 резервного капитала  на покрытие общих  убытков,  могут возникнуть в , а также на покрытие  задолженности в случае  деятельности . Размер резервного  определяется в учредительных  организации. Резервный  также  для погашения облигаций  общества. Остатки не средств этого  переходят на  год.

В настоящее время во  акционерных обществах  резервного капитала не  уровня  уставного капитала, что, в , не противоречит  законодательству. Дело в том, что  акционерные обще в последние годы  размеры уставных , увеличив их за счет  капитала в  случаях в 10, а в некоторых –  чем в 100 раз в результате прироста  имущества по переоценке ( 82 «Резервный »). В связи с этим в  расчета для определения ного размера  капитала  брать увеличенную  уставного капитала ( 80 «Уставный капитал»)[3].

Для  информации о  и движении резервного  используют пассивный  82 «Резервный капитал».  в резервный  отражаются по кредиту  82 и дебету счета 84 « прибыль (непокрытый )». Использование  капитала отражается по  счета 82 и кредиту счетов –  резервного капитала:

•  84 «Нераспределенная  (непокрытый убыток)» – на , направляемые на покрытие  за отчетный период;

•  66 «Расчеты по  кредитам и займам» или 67 « по долгосрочным кредитам и » – на суммы погашения  акционер общества.

Организации,  резервный капитал по  усмотрению, могут его  не только на  убытков и выплату  по облигациям, но и на увеличение  капитала и на покрытие  непредвиденных рас. При этом в первом  дебетуют счет 82 и  счет 80 «Уставный », во втором  счета расходов.

 учет по счету 82 « капитал» в организациях изуется  образом, чтобы  получение информации по  использования . Аналитический  по счету 82 ведется в , в которой в специальном  ежемесячно на основе  документов  движения сумм по  и кредиту счетов с  по корреспондирующим счетам и  аналитического . В конце месяца из  № 12 суммы  оборотов счета 82 с  по корреспондирующим  в установленном порядке  в Главную книгу.

В  с Положением по ведению  учета и рской отчетности в  Федерации организация  создавать резервы по  долгам по  с другими организациями и  за продукцию, товары,  и услуги с отнесением  резервов на  результаты организации.

 долгом признается  задолженность организации,  не погашается в  договором срок и не  залогом, поручительством, , банковской гарантией и  способами ечения исполнения . Если срок  должником своих ательств не  в договоре, то он определяется в  с обычаями делового , т. е. в соответствии с обычно  требованиями.

 по сомнительным долгам  на основе результатов  инвентаризации дебиторской  организации. В  инвентаризации расчетов с  производится взаимная  данных с конкретными пред, организациями и  лицами – должниками .

Величина резерва  отдельно по каждому  долгу в  от финансового состояния () должника и оценки  погашения долга  или частично.  средств осуществляется по  истечения срока  давности или по решению  и судебных  о признании покупателя  или если в иске .

Если до конца  года,  за годом создания  сомнительных , этот резерв в  части не  использован, то неизрасхо суммы присоединяются при  бухгалтерского баланса на  отчетного  к финансовым результатам.

 созданного резерва по  долгам ведется на  балансовом  63 «Резервы по сомнительным ». По кредиту счета тся формирование резерва в  с дебетом  91 «Прочие доходы и »; по дебету счета 63  безнадежная дебиторская  в корреспонденции со  62, 76 и неизрасходованная сумма  относится на финансовые  – счет 91[6].

Отметим , что создание  предусмотрено и Налоговым  РФ. Согласно ст. 266 НК РФ сумма  по результатам проведенной в  предыдущего  отчетного (налогового)  инвентаризации дебитор задолженности и исчисляется  образом [1]:

• по  задолженности со сроком  свыше 90 дней – в  создаваемого резерва  полная  выявленной на основании  задолженности;

• по сомнительной  со сроком возникновения от 45 до 90  (включительно) – в  резерва включается  суммы выявленной на ании инвентаризации задолженности;

• по  задолженности со  возникновения до 45 дней – сумма  резерва не увеличивается.

При  сумма создаваемого  по сомнительным  не может превышать  выручки отчетного () периода в соответствии со ст. 249 НК РФ[1].

 отличие  налогового учета от  бухгалтерского учета  в том, что суммы отчислений в  резерв  в состав прочих  равномерно в течение  (налогового) периода, в то  как в бухгалтерском  резерв создается на  периода, предшествую отчетному.

Резерв по  долгам  быть использован  лишь на покрытие  от безнадежных долгов,  таковыми в , установленном Налоговым  РФ.

Безнадежными долгами  долги перед , по которым  установленный срок  давности, а также , по которым в соответ с гражданским  обязательство прекращено  невозможности его исполнения, на  акта государственного  или ликвидации .

В целях налогообложения  резерва, не полностью  организацией в отчетном  на покрытие  по безнадежным долгам,  быть перенесена на  отчетный (налоговый) . При этом  вновь создаваемого по  инвентаризации резерва  быть скоррек на сумму  резерва предыдущего  (налогового) периода. В  если сумма  создаваемого по  инвентаризации резерва , чем сумма остатка  предыдущего отчетного , разница под включению в состав  доходов по итогам  периода. Если сумма  создаваемого по  инвентаризации резерва , чем сумма остатка  предыдущего отчетного , то разница  включению в прочие  равномерно в течение  (налогового) периода.

 резервов  расходов. В целях  включения предстоящих  в издержки производства  периода  может создавать  [9]:

• на предстоящую оплату  (включая платежи на  страхование и ) работникам организации;

• на  ежегодного вознаграждения за  лет;

• на производственные затраты по  работам в  с сезонным характером ;

• на ремонт основных ;

• на предстоящие затраты на  земель и  иных природоохранных .

Правильность образования и  резервов периодически яется по  смет и расчетов. В  года проводится  созданных резервов.  размер , числящихся с первого  следующего за отчетным . В случае выявления  производится ктировка суммы .

Резерв на оплату  образуется путем  отчислений  в плановом проценте от  начисленной заработной . Плановый процент  как отношение , необходимой для оплаты , к общему фонду  труда за год.

Резерв  расходов на  основных средств  путем отчислений на  утвержденных планов  основных  и смет на ремонт по  объекту.

Учет  резервов ведется на  96 «Резервы  расходов». По  счета 96 резервируются  на предстоящие расходы (на оплату  работникам, на  вознаграждения за выслугу лет, на  основных средств) в  со счетами учета ; по дебету – ование созданного  в корреспонденции со счетами 70 « с персоналом по оплате », 60 «Расчеты с  и подрядчиками» – за выполненный  способом ремонт  средств и др.

К счету 96 « предстоящих » могут быть  субсчета [4]:

96-1 « на оплату отпусков»;

 «Резервы на  вознаграждений за выслугу лет и по  работы за год»;

 «Резервы на ремонт и  обслуживание»;

 «Прочие резервы».

На  96-1 учитывают  на покрытие предстоящих  на оплату  работников, включая  на социальные нужды ( социальный налог),  учетной  предусмотрено создание  резерва. Создается он в  значительной сезонности  расходов.  образуется ежемесячно  умножения фактически  оплаты труда на , исчисленный  годовой плановой  на оплату отпусков к  плановому фонду  труда . В сумму резерва  производимые в установленном  отчисления на социальные .

На субсчете  отражают зарезервированные  на выплату соответ категориям работников  действующими ыми актами вознаграждения за  лет. По кредиту субсчета  суммы резервируемых  средств в  со счетами учета  на производство; по дебету –  резерва при начислении  в корреспонденции со  70, 69.

На субсчете 96-3  с сезонным характером  работ с целью равномерного  затрат в  производства по кредиту  создание резерва на  основных средств в  со счетами по  издержек производства и ; по дебету списываются  затраты по ремонту  его завершения в  со счетом 23 «Вспомо производства», 60 «Расчеты с  и подрядчиками» и др.

На субсчете  сельскохозяйственные и  организации отражают со и использование резервов: на  затраты по рекультивации  и осуществление  природоохранных мероприятий; на  затраты по подготовительным  в связи с сезонным  их работы.

 учет по счету 96 « предстоящих расходов и » ведут по каждому .



1.3. Учет добавочного капитала



Добавочный  складывается из следующих :

• эмиссионного дохода,  при реализации  по цене, превы их номинальную стоимость;

•  стоимости имущества по ;

• курсовых , образовавшихся при внесении  вкладов в уставный  организации.

Добавочный  учитывается на  балансовом счете 83 «авочный капитал». К  счету могут  открыты  [3]:

83-1 «Прирост  имущества по переоценке»;

 «Эмиссионный доход»;

 «Курсовые » и др.

По кредиту счета  в организациях показывают  и пополнение стоимости  за счет . При переоценке имущества его  может увеличиваться или . Увеличение стоимости  при переоценке  фондов отражается по  счета 01 «Основные » и кредиту счета 83 « капитал»,  83-1 «Прирост  имущества по », уменьшение – по дебету  83 «Добавочный », субсчет 83-1 « стоимости имущества по » и кредиту счета 01 «Ос средства».

На  83-2 «Эмиссионный » организации, созданные в  акционерного общества,  при формировании  капитала (при учре общества, при увеличении  капитала путем  эмиссии акций или  номинальной стоимости ) сумму разницы  продажной и номинальной  акций,  при реализации их по цене,  номинальную стоимость. При  делается запись по  счета 83 « капитал» и дебету  учета денежных  или иных ценностей,  организации в  акций.

Суммы,  в кредит счета 83, как , не списываются. Умень (дебетовые ) по нему могут  место лишь в :

• уценки основных , оборудования к  и незавершенного строительства  назначения: дебет  83, кредит счета 01, 07, 08;

•  амортизации при  основных средств нного назначения:  счета 83, кредит  02;

• увеличения  капитала: дебет  83, кредит счета 80;

•  добавочного капитала  предприятия  изъятия у него  или муниципальным органом  и денежных средств:  счета 83,  счета 75-3;

•  убытка, выявленного по  работы за отчетный год: дебет  83, кредит  84;

• распределения части , учтенной на счете 83,  учредителями организации:  счета 83,  счета 75-1.

 учет по счету 83 « капитал» организуется по  использования . Сводный учет  по счету 83 ведется в  № 12. Здесь для  отводится  раздел для записи кре оборотов с разбивкой по  счетам.



1.4.     Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)



Сумма  прибыли, полученная  вычета перечисленных рас, представляет  нераспределенную прибыль,  в распоряжение учредителей для ее  после утверждения  производственно-финансовой  за истекший отчетный год. В ветствии с Положением по  бухгалтерского учета и от в РФ в бухгалтерском  финансовый результат  периода отражается как  прибыль (непокрытый ), т.е. конечный  результат, выявленный за тный период, за минусом  за счет прибыли  в соответ с законодательством РФ  и иных аналогичных  платежей, включая  за несоблюдение  налогообложения.

Для обобщения  о наличии и движении  нераспределенной прибыли или  убытка зации используют  счет 84 «Нераспределенная  (непокрытый убыток)».

 учет по  84 «Нераспределенная прибыль ( убыток)» организуется  образом, чтобы обеспечить  информации по  использования средств.

 чистой прибыли  года списывают чительными отами декабря  записью: Д99 К84.

Сумма  убытка отчетного  отражается :

Д84 К99.

В следующем за отчетным  на основании решения об собрания акционеров  распределение чи прибыли.

Чистая  может быть  на выплату диви, создание и  резервного капитала (), покрытие убытков  лет и на другие цели. При этом про записи,  в табл. 1.5

Таблица 1.5 -  отражения в учете  операций по использо чистой  [5]

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены дивиденды учредителям,

являющимся работниками предприятия

84



70

Начислены дивиденды учредителям,

не являющимся работниками предприятия

84

75–2



Образован резервный фонд за счет

нераспределенной прибыли (части прибыли)

84



82

Погашен убыток отчетного года

за счет средств резервного фонда

82

84



Погашен убыток отчетного года

за счет добавочного капитала

83

84



Погашен убыток отчетного года

за счет средств учредителей

75–2, 70

84



1.5 Отражение собственного капитала в бухгалтерской отчетности



 формой финансовой , в которой  данные о составе  капитала организации,  отчет о финансовом ении (бухгалтерский баланс). [4]

 бухгалтерский баланс  собой временной  организации, описывающий в  состоянии ее , собственный капитал и  капитал (обязательства) в  выражении на определенную дату. Для  бухгалтерский  есть система , описывающая имущественный  организации, с одной , по составу и , с другой - по источникам . Традиционный бухгалтерский  организации показывает  и величину , который находится под  организации и в конечном  ее собственника.

Информационная  бухгалтерского  подтверждается и тем, что он в большинстве  является базой для  стоимости собственного  - величины  собственников в коммерческой .

В РСБУ собственный  организации по величине и  отражается в разд. III"  и резервы" бухгалтерского  [4].

Поскольку исторически , что в основе бухгалтерского  лежит , то вопрос об отражаемой в  отчетности величине  собственного капитала  весьма .

Рассмотрим, какую  информацию пользователям  может дать  собственного , фиксируемая в бухгалтерском :

1. Величина собственного  равна стоимости  для акцио (инвесторов).

2. Собственный  - остаточная величина  активов, на которые могут  собственники при  (ликвидации) коммерческой ации.

3. Балансовая величина собственного капитала определяет действительную стоимость доли участника общества при приобретении ее обществом.

4. Собственный капитал позволяет судить о рисках и гарантиях интересов кредиторов.

5. Данные о величине собственного капитала необходимы для финансового анализа деятельности организации и принятия управленческих решений оперативного и стратегического характера.

6. В соответствии с принятой Концепцией поддержания финансового капитала организации изменения в собственном капитале (с учетом распределений и взносов акционеров) позволяют судить о полученной совокупной прибыли организации.

В идеале в отчете о финансовом положении организации должен быть реализован подход на основе активов (по ФСО N 1  - затратный подход) к оценке стоимости собственного капитала организации, то есть отражена текущая стоимость замещения собственного капитала действующей коммерческой организации. Бухгалтерская величина собственного капитала должна быть близка к его рыночной величине по доходному подходу. Точное совпадение величин может быть лишь случайным, так как подобная балансовая стоимость имеет затратную базу, а рыночная стоимость основана в основном на будущих результатах таких затрат, перспективах организации. Существующее положение дел показывает, что за редким исключением рыночная величина стоимости собственного капитала существенно отличается от бухгалтерской стоимости. Более того, связь между этими величинами бывает настолько мала, что при оценке сравнительным подходом стоимостный мультипликатор цена/балансовая стоимость собственного капитала (P/BV) нередко является или вспомогательным, или вообще не принимается во внимание [10].

Он применяется когда есть возможность оценить стоимость замены объекта оценки другим объектом, который либо является точной копией объекта оценки (стоимость воспроизводства), либо имеет аналогичные полезные свойства (стоимость замещения). Если с течением времени или в процессе эксплуатации объекту оценки свойственно уменьшение стоимости (физический износ, функциональное или экономическое устаревание), то при применении затратного подхода такое уменьшение стоимости учитывается.

Отправной точкой анализа и реализации процедуры оценки в соответствии с затратным подходом является бухгалтерский баланс организации, составленный на базе стоимостных показателей. Так как основой отражения стоимости в бухгалтерском учете и далее в финансовой отчетности является принцип учета по первоначальной (исторической) стоимости, то это порождает конфликт между данным принципом учета и основным предназначением бухгалтерского баланса - отражением реального финансового положения организации. Бухгалтерский баланс, сформированный на основе исторических цен, не может адекватно отражать финансовое положение организации, кроме такой невероятной ситуации, при которой в экономике совершенно отсутствует инфляция, технологии остаются на том же уровне, ситуация в экономике и на рынке не меняется и т.п. В реальности такой бухгалтерский баланс может с определенными (иногда весьма существенными) оговорками адекватно отразить финансовое состояние лишь недавно созданной организации. И основными причинами этого является изменение во времени как номинальных, так и реальных цен на принадлежащие организации активы, недостатки в амортизационной и учетной политике и т.п.

Оценщик при определении величины собственного капитала с использованием затратного подхода оперирует понятием рыночной или иной стоимости и пытается в своих оценках отстраниться от проблем, свойственных современному бухгалтерскому учету. Здесь следует отметить, что рыночная стоимость некоторых активов, определяемая на основе затратного подхода, довольно близка к балансовой. Это наиболее верно для оборотных активов, особенно для денежных средств, и менее относится, например, к дебиторской задолженности, запасам. Такие же активы, как недвижимость, оборудование и некоторые другие, очень редко соответствуют рыночной стоимости. Наибольшие проблемы возникают с учетом и отражением в отчетности нематериальных активов. Более того, следует обратить особенное внимание на тот факт, что стоимость создаваемых внутри организации нематериальных активов вообще не фиксируется в бухгалтерской отчетности. Справедливости ради следует признать, что и оценочная наука еще недостаточно хорошо отработала методологию оценки стоимости большинства таких нематериальных активов.

Итак, суть затратного подхода заключается в отражении в балансе рыночной (справедливой) стоимости всех активов, обязательств и собственного капитала организации. Техника применения затратного подхода сводится к пересчету (корректировке) статей бухгалтерского баланса на основе рыночных цен. Затратный подход позволяет определить стоимость активов, обязательств и собственного капитала организации.

Базовая формула затратного подхода следующая [10]:



СК = А - О, (1)



где СК - стоимость собственного капитала;

А - стоимость активов;

О - стоимость обязательств.

Далее рассмотрим на примере условной организации ООО «Омега» порядок отражения операций по учету собственного капитала.

2.  Учет собственного капитала на примере ООО «Омега»

Исходные данные:

ООО «Омега»

Юридический и фактический адрес: 107078, г. Москва, ул. Н.Басманная, д. 11

ИНН/КПП: 7714295930/771401001

Банковские реквизиты: р/с 40702810700000000915 в КБ «НК-БАНК» (ЗАО) г. Москва к/с 30101810000000000354 БИК 044599354

Генеральный директор: Иванов Сергей Дмитриевич

Таблица 2.1 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Отнесена сумма объявленного уставного капитала на задолженность учредителей

95 000

75-1

80

2.

Отражается в учете стоимость внесенных в счет вклада в уставный капитал объектов основных средств

23 500

8

75-1

3.

Внесена в счет вклада в уставный капитал стоимость права пользования зданиями и сооружениями

8 500

8

75-1

4.

Отражается стоимость внесенных в счет вклада в уставный капитал материалов

10 000

10

75-1

5.

Внесена учредителями в счет вклада в уставный капитал стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначенных для выполнения индивидуального заказа

8 750

10

75-1

6.

Отражается в учете сумма денежных средств, внесенных учредителями

40 000

50

75-1

7.

Выкуплены акционерным обществом у акционеров собственные акции с целью их последующего аннулирования

5 900

81

75-1

8.

В соответствии с действующим порядком аннулированы выкупленные у акционеров собственные акции, уставный капитал акционерного общества уменьшен на величину аннулированных акций

5 900

80

81

9.

Выкуплена доля участника общества с ограниченной ответственностью для передачи другим участникам

2 500

81

75-1

10.

Учредитель перечислил денежные средства в иностранной валюте как вклад в уставный капитал

12 000

52

75-1

11.

Внесены в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы

24 000

8

75-1

12.

Направлена часть нераспределенной прибыли прошлых лет на формирование резервного капитала

10 000

84

82

13.   

Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка отчетного года

5000

82

84




14.

По результатам переоценки отражается дооценка внеоборотных активов - основных средств

40 000

1

83

15.

Списана разница между суммой амортизации по переоценке и ранее начисленной амортизацией

4 000

83

2

16.

Получен эмиссионный доход от продажи акций

3 000

75-2

83

17.

Списаны   освоенные   средства   целевого   финансирования,   полученные   в   виде инвестиционных средств

180 000

86

8

18.

Средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала по решению собрания учредителей

50 000

82

80

19.

Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату доходов учредителям: Юридическим лицам

500 000

84

75-2



Работникам организации

300 000

84

70

20.

Осуществлено доведение уставного капитала до величины чистых активов

100 000

84

80

21.

Нераспределенная прибыль предприятия направлена на выплату премий работникам организации

200 000

91-2

70

© Материал из Справочная система «Госфинансы».Подробнее: https://www.gosfinansy.ru/#/document/.......................